合并分录里的税从哪里来

Week 1 讲 AASB 112 时，递延税归到一个比较上：一项资产或负债在报表上的账面价值（carrying amount，CA）和它的税基（tax base）。两者的差额是 temporary difference，乘以税率得到 DTA 或 DTL。资产的 CA 高于税基记 DTL，低于税基记 DTA；负债的方向相反。

Week 3 开始的合并调整（consolidation adjustments）只写在 consolidation worksheet 上，母公司和子公司自己的账本里没有这些分录。各公司报税仍然按自己账上的交易计算，worksheet 调高或调低一项资产、负债的 CA，它的税基不跟着变，两者之间就多出一个 temporary difference。所以一笔合并调整改动了某项资产或负债的 CA，就要配一行 DTA 或 DTL；只对冲收入和费用、没有改动 CA 的抵销不配。

Week 3：按 fair value 重估子公司的资产

Lecture 的例子是 Hitech 收购 Lotech 100% 股权，税率 30%。Lotech 账上的土地比 fair value 低 10,000。Worksheet 把土地调高 10,000 以后，土地的 CA 比税基高 10,000，按 30% 记 DTL 3,000，剩下的 7,000 记进 RSC（revaluation surplus on consolidation，textbook 叫 BCVR）：

DR Land 10,000 / CR DTL 3,000 / CR RSC 7,000

Acquisition analysis 里的 FVINA 因此也用税后金额：FVINA = BVINA + 每项 fair value 调整 × (1 − 30%)。Lotech 的 BVINA 是 350,000，土地、建筑和一项 contingent liability 三项调整税后合计 36,400，FVINA 为 386,400。Hitech 付了 400,000，goodwill 是 13,600。

那项 contingent liability 原来只在附注里披露，合并时首次确认为 3,000 的负债。负债的 CA 高于税基，方向和资产相反，记 DTA 900，RSC 减少 2,100。

Week 4：同一笔内部销售，两行分录处理不同

Week 4 Lecture 里，子公司从外部买进存货，成本 100，以 150 卖给母公司，到 30 June 母公司一件没卖出。抵销要写两行：

Dr Sales 150 / Cr Cost of Sales 150 Dr Cost of Sales 50 / Cr Inventory 50

第一行把集团内部的收入和成本对冲掉，没有改动任何资产的 CA，不配税。第二行把存货从 150 调回集团的原始成本 100，存货的 CA 比税基低 50。子公司已经按这 50 的利润计税，而集团层面这笔利润还没有实现，所以补一行 Dr DTA 15 / Cr ITE 15。

母公司如果当年已经把 40% 卖给外部客户，Sales 和 Cost of Sales 仍然按 150 全额抵销，比例只用在存货那一行：未实现利润 30，DTA 9。

内部租金、服务费、利息和股利的抵销和第一行同类：收入对冲费用，应收对冲应付，没有资产的 CA 被改写，都不配税。

集团内部卖设备和第二行同类，DTA 随折旧分年转回。Lecture 里 Jessica 把设备卖给 Amelie，内部利得 6,000，剩余寿命 6 年。卖出当年记 DTA 1,800；之后每年的折旧调整 1,000 让一部分利得实现，DTA 每年转回 300。

Week 7 周五（30 October）5:00 到 7:00 PM（ADST）是 Technical Assignment 2 的两小时在线窗口，官方写明它以 Topic 4 intragroup transactions 为基础。

第二年还要再写一遍

Worksheet 分录不进账本，下一年编合并报表时，母子公司的账上仍然没有这些调整，所以每年都要重写。上一年已经计入损益的部分连同它的税，改记到期初留存收益（opening retained earnings）。