ACCT6008 期末考｜一个数字决定四种 Variance 的方向

🎯 三列模型里只有一个数需要你先算

Variance Analysis 的计算建在一个三列对比上。左列是 Actual Cost，AQ × AP；中列是 Actual Input at Standard Price，AQ × SP；右列是 Standard Cost for Actual Output，SQ × SP。左列减中列得到 Price Variance，中列减右列得到 Quantity Variance。中列就是分界线，它把价格原因和用量原因拆成了两个独立的部分，考试里每道 variance 计算题的方向和金额都从这个结构长出来。

三列里的数据各有来源：

• AQ、AP 直接从题目的 actual 数据拿
• SP 从 standard 数据拿
• SQ 需要你自己先算：Actual Output × Standard Input per Unit

其他几个数字都是现成的，只有 SQ 要你动手乘一下。公式本身很短，两个数题目都会给，算起来也不难。但就是这个看起来简单的乘法，考试的时候数据量一大，特别容易在这里滑过去。

⚠️ 考场上顺手就拿错的那个产量

题目通常同时给 Budgeted Output 和 Actual Output 两个产量数字。一个是期初计划生产多少件，一个是实际生产了多少件。SQ 衡量的是「按实际产出应该用多少」，所以只能代入 Actual Output。两个数字都在同一张数据表里，考场上顺手拿了 Budgeted Output 代进去的情况特别常见。

📌 SQ 公式里放的是 Actual Output。Budgeted Output 是计划产量，代进去等于在问一个跟实际生产无关的问题，后面算出来的偏差方向和金额全都失去意义。

比如每件产品标准用 2 kg 原料，Standard Price 是 CU 5/kg。实际生产了 1,000 件，实际消耗 2,200 kg。SQ = 1,000 × 2 = 2,000 kg，DMQV = 5 ×（2,200 − 2,000）= CU 1,000 U，多用了 200 kg，unfavourable。如果顺手把 Budgeted Output 1,200 件代进去，SQ 变成 2,400 kg，DMQV = 5 ×（2,200 − 2,400）= CU 1,000 F。金额碰巧一样，但方向完全反了，后面你要写的管理分析也跟着往错误方向推。而且这个错误很隐蔽：你后面每一步减法和乘法都算对了，只是起点偏了。如果不回头检查 SQ 这步，你可能交卷时都觉得自己做得没问题。

🔗 错的不止一道题

SQ 的逻辑不只出现在 Direct Material 里。Direct Labour 用 SH = Actual Output × Standard Hours per Unit 算 Labour Efficiency Variance；Variable Overhead Efficiency Variance 的公式 SVR ×（AQ − SQ）同样绑在 SQ 上；Fixed Overhead Volume Variance = Budgeted Fixed OH − SH × PFOHR，也跟 SH 直接挂钩。换句话说，SQ 和 SH 共用同一个 Actual Output，这个数字一偏，四种 Variance 同时出问题。